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08年注册会计师考试《审计》考试试题及答案(2) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 楼主  发表于: 2010-10-08
二、多项选择题(本题型共4大题,12小题,每小题1分,本题型共12分,每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。签字写在试题卷上无效)

(一)D注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时,D注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

1.外方出资者的下列货币出资方式中,符合规定的有( )。

A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资
B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资
C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资
D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资

参考答案:BCD 
答案解析:本题主要考察的是外方出资者的货币出资方式,经济法中规定,外商投资企业的外方在出资时,应该采用外币出资,对于人民币出资是不允许的。外方采用外币出资时,应该采用从境外汇入的外币出资,所以选项A不符合规定。

2.在外方出资者的货币出资进行审验时,D注册会计师实施的下列审验程序正确的有( )。

A.检查丁公司的外汇登记证,以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户
B.向资本金账户的开户银行进行函证
C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时,检查实收资本是否按收到日的汇率折算
D.外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的,检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件

参考答案:ABCD 
答案解析:注册会计师应当实施下列审验程序:

(1)检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资;检查外商投资企业的外汇登记证,以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户,并向该账户开户银行进行函证;
(2)外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润和因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金在境内再投资的,检查该外商投资企业的已审计财务报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润再投资的货币资金获取地外汇管理部门的批准文件和“国家外汇管理局资本项目外汇业务核准件”原件以及主管税务机关出具的完税证明,以确定其再投资行为和金额是否与外汇管理部门核准的相一致;
(3)当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时,检查实收资本的折算汇率是否按收到出资当日汇率折算;
(4)出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的,检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。

3.下列各项中,D注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有( )。

A.D注册会计师与丁公司在注册资本实收资本的确认方面存在异议
B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本
C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定
D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理

参考答案:ABD 
答案解析:注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括:
(1)注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。本准则第二十八条规定,如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议,且无法协商一致,注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。
(2)已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理;
(3)被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本;
(4)验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项;
(5)注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象;
(6)其他事项。

(二)C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

4.在确定特别风险时,C注册会计师的下列做法正确的有( )。

A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险
B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险
C.直接假定丙公司存货存在特别风险
D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

参考答案:ABD 
答案解析:特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关,对于收入而言,注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大,所以选项ABD会认为其存在特别风险。

5.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时,C注册会计师的下列做法正确的有( )。

A.评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行
B.如果拟信赖相关控制,每年测试控制的有效性
C.如果拟信赖相关控制,且相关控制自上次测试后未发生变化,每两年测试一次控制的有效性
D.如果相关控制不能恰当应对特别风险,应当就该事项与丙公司治理层沟通

参考答案:ABD 
答案解析:对特别风险,注册会计师应当评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行,选项A正确;如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制,那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地,注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制,选项B正确;如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷,并考虑其对风险评估的影响。在此情况下,注册会计师应当考虑按照审计准则第一百一十五条的规定,就此类事项与治理层沟通,选项D正确。

6.在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时,C注册会计师可能采取的做法有( )。

A.实施控制测试和实质性程序
B.实施细节测试和实质性分析程序
C.仅实施控制测试
D.仅实施实质性分析程序

参考答案:AB
答案解析:如果针对特别风险仅实施实质性程序,注册会计师应当使用细节测试,或将细节测试和实质性分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据。作此规定的考虑是,为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据,仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

(三)B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计,B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日,财务报表报出日为20×9年3月20日。在审计过程中,B注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

7.B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项,属于非调整事项的有( )。

A.20×9年2月1日,乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值
B.20×9年2月10日,乙公司发生重大诉讼
C.20×9年2月15日,乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回
D.20×9年3月16日,乙公司发生企业合并

参考答案:ABD 
答案解析:选项B属于日后调整事项。

8.对于截至20×9年3月15日发生的期后事项,B注册会计师的下列做法正确的有( )。

A.设计专门的审计程序识别这些期后事项
B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序
C.尽时在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序
D.不专门设计审计程序识别这些期后事项

参考答案:AC
答案解析:资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项,注册会计师负有主动识别的义务,应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项,并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响,进而确定是进行调整,还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时,实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。

9.如果针对20×9年3月20日后发现的事实,乙公司管理层修改了20×8年度财务报表,B注册会计师应当采取的措施有( )。

A.实施必要的审计程序
B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表的审计报告的人士了解这一情况
C.针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告
D.在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段,提醒财务报表使用者注意修改20×8年度财务报表的原因

参考答案:ABC
答案解析:对于财务报表对外报出后,需要重新出具财务报表和审计报告时,应该在重新出具的2008年度的审计报告中增加强调事项段。

(四)A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

10.在确定进一步审计程序的性质时,A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力
B.认定层次重大错报风险的评估结果
C.认定层次重大错报风险的产生的原因
D.各类交易、账户余额、列报的特征

参考答案:ABCD
答案解析:在确定进一步审计程序的性质时,注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外,在确定拟实施的审计程序时,注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因,包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。另外因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同,在确定进一步审计程序的性质时也应当考虑。参考教材P215~216页。

11.在确定进一步审计程序的时间,A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。

A.评估的认定层次重大错报风险
B.审计意见的类型
C.错报风险的性质
D.审计证据适用的期间或进点

参考答案:ACD
答案解析:注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素:(1)控制环境。(2)何时能得到相关信息。(3)错报风险的性质。(4)审计证据适用的期间或时点。参考教材217页。

12.在确定进一步审计程序的范围时,A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。

A.审计程序与特定风险的相关性
B.评估的认定层次重大错报风险
C.计划获取的保证程度
D.可容忍的错报或偏差率

参考答案:ABCD
答案解析:在确定审计程序的范围时,注册会计师应当考虑下列因素:(1)确定的重要性水平。(2)评估的重大错报风险。(3)计划获取的保证程度。需要说明的是,随着重大错报风险的增加,注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是,只有当审计程序本身与特定风险相关时,扩大审计程序的范围才是有效的。参考教材P217~218页。

三、判断题(本题型共5题,每题1分,本题型共5分。你认为正确的,在答题卡相应的位置上用2B铅笔填涂代码“√”,您认为错误的,填涂代码“×”。每题判断正确的得1分;每题判断错误的倒扣1分;不答题既不得分,也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。)

1.在完成最终审计档案的归整工作后,注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。( )

参考答案:错
答案解析:一般情况下,在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种:
(1)注册会计师已实施了必要的审计程序,取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论,但审计工作底稿的记录不够充分;
(2)审计报告日后,发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序,或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关,且在审计报告日已经存在的事实,该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知,可能影响审计报告。

2.在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时,注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。( )

参考答案:对
答案解析:如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时,注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。需要注意的是,在以日期或编号作为识别特征时,注册会计师需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式,若被审计单位仅以序列号进行编号,则可以直接将该号码作为识别特征。若被审计单位仅以序列号进行编号,则可以直接将该号码作为识别特征,所以本题说明应该是正确的。

3.只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见,注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。( )

参考答案:对
答案解析:只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见,注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。

4.如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致,需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。( )

参考答案:错
答案解析:如果报告已经提交上去,是无法直接修改审计报告意见类型的。

5.对于一项自动化的应用控制,注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据,作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。( )

参考答案:正确
答案解析:对于一项自动化的应用控制,由于信息技术处理过程的内在一贯性,注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据,作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

四、简答题(本题型共5题,其中第1题5分,第2题6分,第3题5分,第4题5分,第5题4分,本题型共25分。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)

1.ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20×8年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后,A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制,审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作,因此聘请张先生加入审计项目组,测试该系统并出具测试报告。在审计过程中,A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作,并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中,审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧,A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询,始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性,在出具审计报告后,ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求:指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题,并简要说明理由。

参考答案:
(1)审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工,按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务,以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。
会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识,应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。
(2)聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员,如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价,属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。

(3)审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感,因此,确定复核人员的原则是,由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作,这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核,没有按照复核的要求选择恰当的复核人员,存在问题。
(4)审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中,存在意见分歧是正常的现象,只有经过充分的讨论,才有利于意见分歧的解决,会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧,只有在意见分歧问题得到解决,项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前,项目负责人就出具报告,不仅有失应有的谨慎,而且容易导致出具不恰当的报告,难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中,在存在专业意见分歧的情况下,仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。
(5)出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务,应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上,项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务,应该进行质量控制复核,对于复核时间的确定,应该是在出具审计报告前,而不是在出具审计报告后。 

2.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业,20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂,其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制,与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货,盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下:

(1)存货盘点范围、地点和时间安排

(2)存放在外地公用仓库存货的检查
对存放在外地公用仓库的玻璃,检查公用仓库签收单,请公用仓库自行盘点,并提供20×8年11月27日的盘点清单。
(3)存货数量的确定方法
对于烧碱,煤炭和石英砂等堆积型存货,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货数量;对于存放在C仓库的玻璃,按照包装箱标明的规格和数量进行盘点,并辅以适当的开箱检查。
(4)盘点标签的设计、使用和控制
对存放在C仓库玻璃的盘点,设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时,由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上,另一联由其留存;盘点结束后,连同存货盘点表交存财务部门。
(5)盘点结束后,对出现盘盈或盘亏的存货,由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求:
针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项,逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷,简要提出改进建议。

参考答案:
(1)存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱,对于同一类型的存货,建议采用同时盘点的方法,不应该安排在不同的时间;对于存放在公用仓库的存货——玻璃,占存货总额的39%,是非常高比例的存货,建议安排时间进行盘点,纳入盘点范围;乙公司内部控制比较薄弱,应该选择在资产负债表日前后进行盘点。
(2)存在缺陷。对于存放在公允仓库的存货,采取的盘点方式恰当的是发函确认,由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱,所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。
(3)存在缺陷。盘点方式不恰当,对于烧碱,煤炭和石英砂等堆积型存货,应该选择的盘点方式,通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测,并依赖详细的存货记录;如果堆场中存货堆不高,可进行实地监盘,或通过旋转存货堆加以估计。
(4)不存在缺陷。
(5)存在缺陷。盘点结束后,对于盘盈或盘亏的存货,不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。 

3.C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1—6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后,C注册会计师草拟了以下审阅报告。



要求:
指出上述审阅报告中存在的不当之处,并提出修改建议。

参考答案:
(1)引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为“20×8年6月30日的资产负债表,20×8年1—6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。
(2)范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。”
(3)范围段中缺少没有实施审计,因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计,因而不发表审计意见。”
(4)意见段表达有误。建议修改为“根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”
(5)强调事项段内容表达不恰当。建议删除该段落内容。

4.D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年,丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单,虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后,认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报,出具了无保留意见审计报告。

在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后,股民甲购入了丁公司股票。随后,丁公司财务舞弊案件曝光,并受到证券监管部门的处罚,其股票价格大幅下跌。为此,股民甲向法院起诉D注册会计师,要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由,要求免于承担民事责任。

要求:
(1)为了支持诉讼请求,股民甲应当向法院提出哪些理由。
(2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确,并简要说明理由。
(3)在哪些情形下,D注册会计师可以免于承担民事责任。

参考答案:
(1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括:丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见;注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序,没有保持合理的谨慎,存在过失;股民甲由于丁公司股价下跌,存在损失;股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。
(2)D注册会计师提出的免责理由是不正确的,会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的,应当承担侵权赔偿责任,能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。
(3)D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任::①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现被审计的会计资料错误;②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。

5.E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时,E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下:
(1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析,将预期存在错报的明细账户选出,单独进行函证,并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认在预期不存在错误的情况下,PPS效率更高。
(2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差,因为PPS运用的是属性抽样原理。
(3)假设样本规模为200个,E注册会计师采用系统选样方法,选出200个抽样单元,对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时,E注册会计师将样本规模相应调整为190个。
(4)在对选取的所有明细账户进行函证后,E注册会计师没有发现错报,因此认定应收账款不存在重大错报。

要求:
(1)针对事项(1)至(4),逐项指出E注册会计师的做法是正确。如不正确,简要说明理由。
(2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用,简要说明理由。

参考答案:
(1)事项(1)至(4)的分析:
①事项(1)是正确的。
②事项(2)是正确的。
③事项(3)是错误的。在PPS抽样中,允许某一个实物单位在样本中出现多次,项目尽管只审计一次,但是在统计上仍视为2个样本项目,故样本中项目总数仍然是200个。
④事项(4)是错误的。在PPS抽样中,在样本中没有发现错报的情况下,注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额,也就是分别确定错报的上限和下限,不能够认定应收账款不存在重大错报。
(2)PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低,对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会,所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。
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